Загрузка...

Відповідальність за вчинення податкових правопорушень: види покарання, статті закону, помякшувальні обставини

Система норм податкових правопорушень якісно окреслює межі потенційного застосування методів державного примусу до суб’єктів податкових відносин. Кожний дієздатний громадянин зобов’язаний знати структуру податково-юридичних складів. Це допоможе розвитку економічної сфери держави і сприятиме модернізації системи відповідальності за вчинення податкових правопорушень. У нашому матеріалі буде докладно розказано про основні протиправні діяння в сфері податкового права та про встановлення законних санкцій за них.

Поняття і види податкових правопорушень

Відповідальність осіб за вчинення податкових правопорушень встановлюється судовими інстанціями. Згідно з нормами російського Податкового кодексу, правопорушенням у цій сфері іменується дія або бездіяльність винного характеру, вчинене платником податку, податковим агентом або іншими особами. За діяння встановлюється законна відповідальність у вигляді визначеної судом санкції.

За специфікою та спрямованістю всі правопорушення податкового характеру поділяються на чотири відокремлені групи:

  • пов’язані з нездійсненням повноважень у зв’язку з реєстрацією в податкових органах;
  • пов’язані з недотриманням процедури обліку об’єктів доходів, витрат, оподаткування та поданням податкові інстанції відповідних декларацій;
  • пов’язані з нездійсненням повноважень з утримання, сплати або перерахування зборів і податків.
  • пов’язані з перешкоджання легальної діяльності інстанцій податкового адміністрування.

Невиконання повноважень за постановки на податковий облік тягне за собою накладення на винного суб’єкта певних санкцій. Це досить серйозне протиправне діяння, яке може проявлятися в таких формах, як порушення встановленої тривалості подачі заяви, ведення діяльності юридичною або фізичною особою без постановки на реєстраційний облік, порушення раніше встановленого терміну подання відомостей про закриття або відкриття банківського рахунку і т. д.

Друга група включає в себе факти неподання податкової декларації, а також грубе недотримання норм об’єктів оподаткування, витрат або доходів суб’єктом податкового права.

Третя група складається з таких явищ, як несплата або недостатня сплата податкових сум, тобто нереалізація податковим агентом своїх законних обов’язків.

Створення перешкод законній діяльності податкових органів проявляється у недотриманні процедури користування, розпорядження чи володіння арештованим майном, у неподанні в заздалегідь визначений термін потрібних документів, а також нез’явлення або ухиленні від явки за відсутності поважних причин свідка, який викликається по справі про незаконне діяння. Тут же слід виділити накладення відповідальності за вчинення податкового правопорушення у вигляді перешкоджання реалізації повноважень перекладачем, експертом або спеціалістом, які діють у сфері податкової перевірки. Про це свідчать норми НК РФ.

Протизаконні діяння, що допускаються банківськими організаціями

Не тільки платники податків можуть бути суб’єктами юридичної відповідальності за вчинення податкових правопорушень в РФ. Нерідко винними особами стають самі банки. За характером і змістом діянь незаконного характеру слід виділити три групи порушень:

  • порушення обов’язків, які пов’язані з обліком платників податків;
  • неподання інформації про господарсько-фінансової діяльності;
  • невиконання доручень на перерахування зборів і податків, прийнятих у відношенні рахунків платників податків.

Відмінною особливістю правопорушень, що допускаються банківськими організаціями, є невиконання ними окремих обов’язків публічного характеру з надання сприяння інстанціях податкового адміністрування.

Таким чином, до відповідальності за вчинення податкових правопорушень залучаються абсолютно будь-які суб’єкти розглянутої юридичної сфери.

Загрузка...

Склад і особливості податкових правопорушень

Термін “порушення законодавства про збори і податки” зустрічається в НК РФ неодноразово. При цьому чітке визначення в нормативному акті відсутній. До незаконних діянь у розглянутій області законодавства, крім правопорушень податкового характеру, належать також податкові злочини й діяння, що містять ознаки порушення, тобто адміністративні або податкові проступки.

Склад порушень законодавства про збори і податки містить у собі ряд суб’єктивних і об’єктивних особливостей, що встановлюються законодавством і характеризують відповідні дії протиправного характеру. Спільними у всіх порушень розглянутого типу є об’єкти їх посягання. Вони складаються у зв’язку чи з приводу сплати зборів і податків, а також роботи структури податкового адміністрування.

Об’єктивна сторона протизаконних діянь полягає у здійсненні вчинків, які посягають на конкретний об’єкт. Зміст протиправної поведінки передбачається в трьох нормативних актах: НК РФ, КоАП РФ і КК РФ. Суб’єкти порушень – це прості громадяни і організації. Залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення можливо лише щодо особи, яка досягла 16 років.

Суб’єктивна сторона порушення даного законодавства визначається як сукупність особливостей, яка характеризує ставлення особи до вчиненого, його погляди на те, що трапилося. В основі знаходиться винна стан платника податків, податкового агента або іншої особи. Податкове порушення визнається зробленим навмисне, якщо особа, яка його вчинила, усвідомлювала нелегальний характер власних діянь або свідомо допускала шкідливі наслідки.

Отже, притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень можливо тільки за вчинення незаконних діянь у цій правовій сфері. Такого роду діяння поділяються на злочини і правопорушення. Правопорушення можна визначити як посягають на соціальні відносини винні дії чи бездіяльності простого громадянина або організації (юридичної особи).

Поняття та види відповідальності за вчинення податкових правопорушень

Відповідно до статті 23 НК РФ, особа, що сплачує податки, несе відповідальність за повне невиконання чи неналежну реалізацію покладених на нього повноважень і обов’язків. Відповідальність осіб за вчинення податкових правопорушень володіє рядом важливих ознак.

Відповідальність завжди пов’язана з імперативними юридичними інструментами, тобто заходами державного примусу. Останнім реалізують інстанції податкового адміністрування.

Відповідальність характеризується деякими обмеженнями. Це об’єктивне властивість. Позбавлення полягають у застосуванні певних санкцій, які можуть обумовлювати спеціальні правові обмеження, а також фінансові та соціальні втрати. Тут важливо зазначити, що будь-які санкції поділяються на правовосстановительные і каральні, тобто штрафні.

Ще один важливий ознака будь-яких заходів відповідальності за вчинення податкових правопорушень – це процесуальна форма їх реалізації. Притягнення до відповідальності реалізується в чіткій відповідності з процедурами, які передбачені законом. Це такі акти:

  • законодавство про збори і податки (сукупність справ про податкові правопорушення);
  • законодавство про адміністративні правопорушення (сукупність справ про проступки, тобто діянь з ознаками податкових правопорушень);
  • кримінально-процесуальне законодавство (виробництво попереднього розслідування).

Отже, відповідальність за вчинення податкових правопорушень (за статтями НК РФ) являє собою застосування інстанціями податкового адміністрування певних санкцій відносно громадянина, який допустив податкове правопорушення.

Адміністративна відповідальність передбачає в основному каральні штрафні санкції. Відповідальність кримінального характеру обумовлюється високою соціальною небезпекою і підпадає під ознаки злочину. У вигляді каральних санкцій тут можуть виступати ведення обов’язкових робіт, позбавлення права на заняття деяких професійних посад або навіть позбавлення волі.

Адміністративна та кримінальна відповідальність

Про відповідальність, передбачену за вчинення податкових правопорушень, слід розповісти трохи докладніше. В адміністративній сфері виділяються проступки – протиправні діяння організації або простих громадян, які зазіхають на встановлену в області зборів і податків систему.

Суб’єктами порушень є посадові особи організацій, які виплачують податки, податкові агенти і платники зборів. Всі порушення можна поділити на чотири групи:

  • пов’язані з реалізацією касових операцією і грошових розрахунків;
  • в області зборів і податків;
  • пов’язані з маркуванням продукції продакцизного типу;
  • пов’язані з перешкоджання діяльності органів податкової спрямованості.

Кожна представлена група повинна містити лише ознаки адміністративних правопорушень. Якщо ж справа стосується кримінальної відповідальності за вчинення податкових правопорушень (в даному випадку вже злочинів), то виділяються наступні відокремлені групи:

  • безпосередньо податкові злочини – тяжкі діяння, які завдають істотної шкоди локальної або державній економічній системі;
  • злочини проти порядку маркованої продакцизной продукції (це виробництво, зберігання, транспортування або збут неліцензійного продукту в особливо великих масштабах).

Тут же слід виділити лжепредпринимательство, нанесення шкоди банківським або кредитним системам, великі податкові заборгованості, перешкоджання діяльності податкових інстанцій і т. д.

Пом’якшувальні і виключають відповідальність обставини

Особа не може притягуватися до відповідальності за вчинення правопорушень або злочинів. Виняток становлять лише випадки, коли закінчився строк давності або суб’єкт порушення визнається недієздатною – психічно хворим, хворим, які не досягли віку деліктоздатності (притягнення до відповідальності) і т. д.

Існують також обставини, іменовані пом’якшуючими. Відповідальність за вчинення податкових правопорушень може бути понижена в наступних випадках:

  • вчинення злочину під загрозою або примусом з боку третіх осіб;
  • важке матеріальне становище громадянина, що і підштовхнуло його до скоєння правопорушення;
  • збіг тяжких сімейних чи особистих обставин винної особи;
  • репутація обвинуваченого особи раніше не була нічим заплямована.

Кожне з представлених обставин носить диспозитивний характер, тобто не обов’язково для прийняття до уваги судовою інстанцією. Але це правило не поширюється на розгляд обтяжуючих обставин. Відповідальність за вчинення податкових правопорушень може бути посилена у випадках, коли особа раніше притягалася за вчинення аналогічних протиправних діянь.

Особа, з якого стягувалася санкція, вважається підданим їй протягом 12 місяців. Простіше кажучи, статус винності дається на один рік. Це загрожує деякими обмеженнями для суб’єкта правопорушення. Наприклад, він може бути тимчасово відсторонений від посади, позбавлений можливості укладати деякі види угод і т. д.

Податкові санкції

Санкцією називають міру відповідальності за вчинення податкового правопорушення. У розглянутій сфері вони встановлюються Податковим кодексом у вигляді грошових стягнень.

Якщо є хоча б один пом’якшувальний фактор, то розмір штрафу може бути скорочений мінімум в два рази в порівнянні з розміром, який був закріплений статтею НК РФ. При виявленні обставин обтяжливої характеру сума штрафу зросте на 100 відсотків, тобто в два рази.

Якщо було вчинено два і більше податкових правопорушення однією особою, то санкція стягується за кожне винне діяння окремо без поглинання меншою санкції більш тяжкій і суворій. Обсяг штрафу, що спричинило заборгованість по збору або податку, що підлягає перерахуванню з рахунків самого платника податків, платника збору або податкового агента в повному обсязі і у встановленій черговості.

Слід розповісти про основних видах протизаконних діянь і встановлюється за них відповідальності платника податків. За вчинення податкових правопорушень у вигляді невиконання обов’язків, що виникають при постановці на облік, винний суб’єкт сплачує штраф у розмірі 5 тис. рублів. Стаття 116 НК РФ свідчить про це. Причому сума штрафу збільшується, якщо невиконання обов’язку триває більше 90 днів.

За здійснення діяльності організацією або підприємцем без постановки на облік в податковому органі встановлюється стягнення 10% від доходів, які були отримані протягом зазначеного часу. При цьому сума доходів не повинна бути менше 20 тис. рублів. В іншому випадку суд самостійно вирахує нові обсяги штрафних санкцій. Якщо діяльність без ліцензії здійснювалася більше 3 місяців, то вона карається санкцією у розмірі 20% від доходів.

За порушення терміну надання інформації про закриття або відкриття банківського рахунку з платника податків стягується сума 5 тис. рублів штрафу. За загальними правилами, організації та підприємці повинні повідомити про закриття або відкриття рахунків протягом п’яти днів.

Недотримання порядку обліку

Наступні дві групи правопорушень також прописані в НК РФ. Відповідальність за вчинення податкових правопорушень організаціями та підприємцями може настати у разі неподання податкової декларації у закріплені законом терміни. У цьому випадку штраф складе всього 5% від суми податку, що підлягає оплаті по даній декларації. Він повинен становити щонайменше 100 рублів. Неподання декларації протягом більш ніж півроку потягне за собою штраф у розмірі 30%.

Грубе порушення організацією вимог обліку доходів чи об’єктів оподаткування передбачає накладення санкції в розмірі 5 тис. рублів. Під грубим недотриманням закону розуміється в даному випадку відсутність первинних документів або рахунків-фактур, чи регістрів бухгалтерського обліку, а також постійне неправильне відображення фінансів, цінностей матеріального характеру, нематеріальних активів, фінансових вкладень і т. д. За ці ж дії, але вчинені більше одного періоду, слід штраф у сумі 15 тис. рублів.

Невиконання обов’язків за операціями зі зборами

Несплата або часткова сплата податкових сум має місце за підсумками заниження фінансової бази, неправильного обчислення податку і інших діянь неправомірного характеру. Такого роду діяння тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених податкових сум. При цьому штраф може бути збільшений до 40%, коли зазначені діяння мали навмисний характер.

Неправомірне неперерахування або часткове перерахування податкових сум, що підлягають перерахуванню або утриманню податковим агентом, тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від встановленої суми. Потрібно мати на увазі, що агенти повинні своєчасно і якісно обчислювати, утримувати з коштів і перераховувати до бюджетів певні податки.

Створення перешкод законній діяльності органів фінансового адміністрування також входить в групу податкових порушень. Відповідальність за вчинення такого роду дій тягне за собою штраф 10 тис. рублів.

По 50 рублів за один прострочений або неподаний документ буде стягнуто з громадян, які не подали в установлений строк документи та відомості про податки і зборах.

Неявка або ухилення від явки свідка, який був викликаний у справі про податковому правопорушення, спричинить за собою стягнення штрафу в 1 тис. рублів. Винятки становлять випадки, коли неявка була викликана поважними причинами. Відмова судового експерта або перекладача до реалізації податкової перевірки карається штрафом 500 карбованців. Неправомірне повідомлення особою відомостей про податки і зборах тягне штраф 1 тис. рублів, а за повторне дію – 5 тис. рублів.

Способи вдосконалення системи

Розібравшись з основними видами відповідальності за вчинення податкових правопорушень, слід приділити увагу способів оптимізації податкової системи. Існуюча на сьогоднішній день сукупність правопорушень і санкцій за них нерідко критикується видатними економістами країни. Розв’язання проблем можливе лише за ряду конкретних напрямків.

Перша і основна проблема – це непрозорість використання податкових надходжень. В цілях оптимізації необхідно ввести цільовий характер оподаткування.

Чималу кількість порушень пов’язана з низькою правовою грамотністю населення, а також з малої підприємницької діяльності в країні. Для вирішення проблеми потрібно знизити податок на прибуток організацій і внесків у державні позабюджетні форми.

Централізація податкових доходів також викликає деякі труднощі. Збалансованому розвитку країни та ефективному розвитку регіонів допоможе тільки процедура децентралізації.

Останньою і найважливішою проблемою є соціальна малозабезпеченість. Багато в чому саме це явище сприяє здійсненню громадянами податкових правопорушень. Для оптимізації ситуації необхідно ввести податок на бездітність, збільшити акцизи на тютюнову й алкогольну продукцію, а також розібратися з низкою соціальних труднощів.

Отже, податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення прописані в ряді нормативних актів. Головним джерелом тут вважається російський Податковий кодекс.