Ринкова економіка – це неймовірно складна система. Знайти в ній своє місце не так вже й просто, тим більше, якщо справа стосується бізнесу. Як юридичні особи, так і індивідуальні підприємці повинні ретельно піклуватися про свій фінансовий стан. Важливу роль у такій турботі грає аудит. З плануванням і реалізацією аудиторської перевірки знайомі далеко не всі. Що це за процедура, як вона реалізується? Спробуємо розібратися в нашому матеріалі.
Що таке аудит?
У латині є слово audio, що означає “слухач”, “слухає”. Особа, яка вміє слухати, здатне на надання допомоги. Наприклад, це лікар, дізнавшись про стан здоров’я пацієнта. Розібравшись в причинах хвороби, він готовий приступити до лікування. В економічній сфері аудитор – це такий же лікар. Тільки основною його метою є не лікування, а пошук проблем, можна сказати, хвороб.
Фінансова перевірка є обов’язковою процедурою для всіх юридичних осіб. Раз в рік організації повинні приділяти увагу плануванню і проведенню аудиту. Можна робити це і частіше, але тут все залежить від волі самого юридичної особи.
Аудитор перевіряє фінансово-господарський стан організації. Він володіє значно більшими знаннями і навичками, ніж, наприклад, бухгалтер. Пов’язано це з безперервним розвитком аудиторської процедури за останні 30 років. Ще з часів перебудови в країні почалося активне становлення ринку. Але міцну економіку не можна сформувати без якісних контрольно-наглядових заходів. Контроль здійснює в основному держава. При цьому мета у нього не нав’язати свої послуги, а створити систему, при якій юридичні особи стали більш самостійними у питаннях фінансової перевірки та планування аудиту.
Цілі і завдання аудиторських перевірок
Метою аудиту є встановлення точності і достовірності бухгалтерської звітності різних економічних суб’єктів. Це зафіксовано і у Федеральному законі “Про аудит у РФ”. В ході проведення аудиторської перевірки потрібно отримати достатні і точні докази, дозволяють аудиторам з упевненістю говорити про відповідність наявної звітності нормам російського законодавства.
В ході проведення фінансової перевірки повинні бути досягнуті наступні цілі:
- повне виявлення фінансових резервів і перевірка їх на відповідність даним, зазначеним у документації;
- перевірка повноти, точності і достовірності відображення у звітності всіх витрат, резервів, фінансів і позикових коштів;
- підтвердження достовірності звітів або висновок про їх недостовірності;
- контроль над дотриманням російського законодавства.
Цілі можуть здатися трохи складною для сприйняття, а тому юристи змогли їх переформулювати. Так, планування та проведення аудитів необхідно для перевірки господарського стану організації:
- на обґрунтованість включення до звіти тих чи інших сум;
- на загальну прийнятність звітності;
- на закінченість і акуратність підрахунків;
- на вірність оцінки, даної організації своїх дій;
- на поділ балансу;
- на відкритість і точність відомостей, що занесені у фінансову звітність.
Таким чином, завданням аудиторських компаній є проведення ретельної перевірки тієї чи іншої організації. Якщо ж будуть виявлені проблеми, то аудитори зобов’язані вказати на них і попросити компанію негайно виправити ситуацію.
Цілісність, неупередженість та конфіденційність
Принципи планування аудиту та його реалізація приблизно однакові. Всі вони вказані у першій главі відповідного Федерального закону.
Першим принципом є цілісність перевірки. Саме повнота і точність реалізованих дій є основою професіоналізму. Як аудитори, так і підлеглі їм особи зобов’язані грамотно і якісно організовувати свою діяльність. Забороняється приховувати один від одного важливі відомості, заважати роботі, демонструвати свою некомпетентність і т. д. Завжди потрібно зберігати професіоналізм і бажання зробити свою роботу якнайкраще.
Наступний принцип планування аудиту та його реалізації іменується неупередженістю. Це дуже важливий принцип, так як пов’язаний з поняттям об’єктивності перевірки. Якщо коротко, то вся робота повинна проводитися чесно і правдиво. Ніякі перешкоди не повинні заважати точному визначенню результатів. Підтримують принцип неупередженості деякі гарантії, зафіксовані в законі. Зокрема, це заборона на проведення численних перевірок одним і тим же аудитором, неприпустимість реалізації фінансової перевірки особою, що доводиться родичем аудируемому суб’єкту і т. д.
Третій принцип – це конфіденційність. Вся інформація, одержувана від аудитора до перевіряються суб’єктам, повинна перебувати під захистом. Особливо це стосується процедури планування аудиту. Безпека і таємність наданих відомостей дозволить провести більш точну та неупереджену перевірку.
Професіоналізм, незалежність та надійність
Принцип професіоналізму базується на ряді важливих гарантій. Зокрема, це особливі вимоги до освіти, навичкам і здібностям аудиторів. Отримати роботу в компанії, що проводить фінансову перевірку, дуже непросто. Це куди складніше, ніж влаштуватися менеджером або бухгалтером. Варто лише замислитися, яку кількість обов’язків покладається на аудиторів. Розбиратися в господарській діяльності несхожих один на одного підприємств, до того ж в обмежені терміни, представляється завданням неймовірно важкою, а часом і зовсім неможливою. Щоб все пройшло якісно та без єдиної помилки, потрібно пам’ятати про принцип професіоналізму. Це знання своєї справи, зацікавленість у ньому, дотримання професійного етикету і здатність тверезо оцінювати свої вчинки.
Наступним принципом є незалежність. Це ідея, тісно пов’язана з поняттям справедливості. Деякі юристи відносять незалежність до числа гарантій, а не основоположних начал та ідей. Вся справа в тому, що як і судді, аудитори самостійно організовують свою діяльність. Вони підкоряються лише закону. Ніхто не може чинити тиск на аудиторів або якось перешкодити їх діяльності. Будь-які спроби підкупу осіб, що реалізують фінансовий нагляд, будуть каратися у відповідності з нормами кримінального законодавства.
Останнім важливим принципом проведення, організації і планування аудиту є спрямованість на процес отримання свідчень. Це розумний і законний спосіб складати надійні висновку перед початком аудиторської перевірки, або ж за її підсумками. Всі дані повинні бути верифицируемыми. Оскільки аудит проводиться в обмежений період часу, перевірити все господарство підприємства просто неможливо. Тому аудиторські компанії трохи спрощують свою діяльність. Вони опитують аудіруемих осіб, а потім перевіряють частину свідоцтв на справжність.
Таким чином, мета планування аудиту та його реалізації підкріплюється шістьма важливими принципами. Далі слід розглянути дві основні форми фінансової перевірки.
Внутрішній аудит
Фінансово-господарський нагляд має дві основні форми: зовнішній і внутрішній. Обидві ці форми відрізняються за масштабом і цілями. Так, планування внутрішнього аудиту визначається закріпленої в законі метою. Це допомога органам управління в реалізації ефективного нагляду за різними ланками і елементами контролю. Основним завданням аудиторів, що проводять внутрішню перевірку, є задоволення потреб органів управління в частині надання контрольних відомостей. Дається оцінка адекватності систем контролю та ефективності їх діяльності.
Внутрішній аудит має кілька форм. Він може бути функціональним, тобто спрямованим на оцінювання продуктивності й ефективності господарювання. Є також організаційно-технічна форма аудиту. Виражається вона в нагляді за різними ланками управління, а також контроль на предмет їх технологічної або організаційної доцільності.
Найчастіше внутрішній аудит застосовується в банківській системі. Так як кредитні організації мають дуже складну і розгалужену структуру, їх простіше перевіряти по частинах. Практична користь від внутрішньої фінансової перевірки часто набагато більше, ніж від зовнішньої. Великим недоліком є необхідність в постійному повторенні аудиту. Так, процедура повинна здійснювати не раз в рік, а набагато частіше. Ще одна проблема полягає в плануванні процесу аудиту. Не у всіх організацій є час на постійне складання планів перевірки.
Зовнішній аудит
Зовнішня форма господарсько-фінансової перевірки має більш складний і великий характер. Головною метою такої перевірки є надання реальних, об’єктивних і точних відомостей про аудируемом особі.
Проводиться зовнішній аудит на договірній основі. Завданням осіб, які перевіряють фінансовий стан підприємства, є оцінювання всієї організації, а не якихось її частин. Зовнішній аудит є обов’язковим. Організації зобов’язані реалізовувати його раз у рік. Функції, які здійснюють аудитори, іноді не взаємозв’язані, а тому результат перевірки не завжди може бути влучним. Все буде залежати від професіоналізму обох сторін і від бажання аудитора провести якісний нагляд.
Глибина зовнішньої перевірки буває різною. Вона визначається договором, який складається на етапі планування аудиту. Істотними, тобто є обов’язковими умовами договору, є перевірка бухгалтерської документації, підрахунок бюджету організації, оцінка обсягу виручки і т. д. Є також факультативні, тобто додаткові критерії. Про них аудируемое особа заздалегідь домовляється з перевіряє інстанцією. Прикладом факультативних умов є такі заходи, як прогнозування, глибоке оцінювання, надання порад, санація і багато іншого.
Передпланових аудит
Варто, нарешті, розповісти про етапи планування аудиту. Контроль за підприємством не може бути збудований просто так, завжди потрібна ретельна підготовка до перевірки.
Першим етапом у плануванні є предплановая, або ж договірна діяльність. Це час від волевиявлення замовника до безпосереднього укладення договору. Замовник знаходить потрібну аудиторську компанію, після чого сам визначає строки і форми перевірки. Це дуже відповідальний етап, оскільки великі організації мають мало часу і можливостей для того, щоб приділити увагу контролюючих інстанцій. Щоб не виникло проблем у вигляді раптових відмов, а як наслідок, затримки аудиту, необхідно добре подумати над зручною датою для перевірки.
Слід враховувати, що зовнішній аудит, а іноді навіть і внутрішній, не є причиною для зупинки роботи підприємства. Керівництво юридичної особи всього-навсього буде тимчасово обтяжене додатковими функціями.
На предплановой стадії організації перевірки замовник повинен відразу підготувати всі необхідні документи. Повний перелік паперів, що підлягають видачі аудиторам, можна уточнити у самої компанії, в яку звертається замовник.
Замовник повинен відразу задуматися про планування аудиту і програми аудиторської перевірки. Справа в тому, що програма не складається лише контрольної інстанцією. У її розробці має взяти участь і сам замовник. В іншому випадку може трапитися щось дуже незручне для аудируемого особи. Наприклад, у ході перевірки з’ясується, що буде реалізований ряд факультативних заходів, абсолютно не потрібних замовнику. Щоб цього уникнути, слід приділити особливу увагу предплановому етапу організації.
Планування аудиторської перевірки
Аудит необхідно ретельно підготувати. Це робиться в два етапи: перший, передпланових, ми вже розібрали. Далі реалізується саме планування аудиту. Етапів тут два: складання договору та розробка програми. Іноді договір це і є програма. Подібне з’єднання документів характерно для реалізації зовнішньої перевірки. В інших випадках договір – це акт, в якому вказуються прізвища, імена, терміни та способи оплати. Програма формується окремо.
Що таке договір на аудит? Згідно із законом, це офіційний документ, в якому вказуються способи взаємовідносини між підприємством (замовником) і аудиторською організацією (виконавцем). Оскільки обидві сторони є підприємцями, договір оформляється згідно з норами цивільного права. У ньому можуть бути істотні та факультативні умови. При плануванні внутрішнього аудиту можливе складання декількох договорів по різних етапів перевірки. Ось що вказується в документі:
- найменування сторін, контактні дані щодо них;
- права та обов’язки обох сторін;
- предмет договору на надання аудиторських послуг;
- умови надання послуг;
- відповідальність сторін;
- вартість аудиторських послуг.
У місці, де йдеться про умови надання послуг, необхідно написати про їх строки та етапи, мета і об’єкт, а також посилання на законодавство. В пункті про права і обов’язки зазначаються відомості про форму перевірки, рівні самостійності кожної із сторін, доступ до інформаційної бази та розпорядження робочою документацією.
Оплата послуг
Важливе місце в етапі планування аудиту займає пункт про оплату реалізованих послуг. Згідно із законодавством, існує чотири легальних форми оплати аудиту.
Перша форма платежу іменується акордної. Вона призначається заздалегідь і фіксується в договорі до початку перевірки. Багато аудитори визначають суму довільно, в залежності від фінансових можливостей замовника та складності подальшої роботи.
Погодинна форма оплати поширена на сьогоднішньому ринку послуг. Виконавець в особі аудиторської організації не говорить вартість роботи заздалегідь. Ціна стає відома лише по завершенні робіт. Це не найзручніша форма платежу, тому як замовнику складно передбачити, на яку ціну йому можна розраховувати. Все буде залежати від часу та складності виконуваних робіт.
Наступний тип оплати іменується відрядними. Розрахунок ціни однієї операції визначається бухгалтерами замовника і безпосередньо виконавцем. Відрядна оплата послуг є найбільш зручною з представлених, так як її форму і ціну можна вирахувати заздалегідь. По ходу виконання замовлення аудируемое особа може просити про виконання додаткових робіт.
Змішана оплата, остання можлива форма, представляє собою комбінацію з усіх перерахованих вище способів платежу. Використовувати таку форму оплати зручно на великих і складних підприємствах. Враховуються різні моменти. Це, наприклад, грошова спроможність замовника, вибрані форми послуг, або загальна кількість фінансової звітності.
Планування аудиту, таким чином, являє собою процедуру навіть відповідальніший, ніж сам аудит. Якщо в реалізації фінансово-господарської перевірки пріоритет віддається виконавцю, то плануванням повинен займатися тільки замовник.
Етапи проведення перевірки
Розглянувши стандарти планування аудиту, варто трохи розповісти про саму процедуру фінансово-господарської перевірки. Після планування аудитори розподіляються по підрозділах і починають роботу. Кожна особа, яка реалізує перевірку, діє за спеціальним опитувальником, підготовленого заздалегідь. Опитувальник – це своєрідний методичний посібник, в якому містяться свідчення, отримані від замовника. Інформація з посібника звіряється з реальними даними. Якщо буде виявлено протиріччя, аудиторам доведеться насторожитися. Всі організаційні та функціональні проблеми будуть занесені в спеціальний протокол.
Глибина перевірки залежить від форми аудиту. Якщо зовнішня перевірка, то виконавців буде небагато. Швидше за все, їм навіть не доведеться ділитися. Вони в короткі терміни порівняють реальний стан підприємства з даними опитувальника, після чого залишать організацію. Якщо ж внутрішній аудит, то все буде набагато серйозніше. Виконавці поділяться на кілька груп, після чого почнуть ретельний нагляд за виробничої, організаційної або функціональною сферою.
Закриття аудиту у всіх перерахованих формах перевірки однакове. Складається протокол, у якому зазначаються слабкості організації, різні невідповідності, проблеми, загрози і т. д. Замовник знайомиться зі списком і зобов’язується найближчим часом виправити всі труднощі. За підсумком оформляється документ про результати аудиту.
