Під майном слід розуміти матеріальні об’єкти, що володіють корисними властивостями. Володіти ними можуть громадяни або юридичні особи. Майно може бути і безхазяйним. Об’єкти орендуються, передаються у власність, господарське відання, оперативне управління. Все майно за законом поділяється на рухоме і нерухоме. Розглянемо особливості кожної категорії.
Що відноситься до рухомого майна?
Об’єкти, які не можна перемістити без порушення цілісності, є нерухомими. Все, що відноситься до рухомого майна, можна передати іншій особі фізично. Це, наприклад, природні ресурси, худоба, меблі, обладнання та ін.
При віднесенні тих чи інших цінностей до конкретної категорії потрібно враховувати ряд нюансів. Так, лісові насадження безумовно відносять до нерухомості. А ось зрубані дерева є рухомим майном, оскільки його можна перевезти з одного місця в інше.
Основні критерії
При віднесенні об’єкта до нерухомого або рухомого майна застосовують дві ознаки:
Якщо використовувати матеріальний ознака при класифікації, то рухомим майном вважаються цінності, що не мають міцного зв’язку з землею. В юридичному сенсі їм є об’єкти, переміщення яких можливе без заподіяння їм невідповідного збитку і не віднесені законом до нерухомості.
Облік
За загальними правилами, рухоме майно не підлягає держреєстрації. Однак у законодавстві передбачено кілька винятків. У РФ існує кілька реєстрів рухомого майна. Обліку підлягають такі цінності, як зброя, транспорт, музейні експонати та ін. Крім цього, існують реєстри заставного рухомого майна, матеріальних цінностей, що належать боржникам і т. д.
Історична довідка
Класифікація майна на нерухоме і рухоме була введена ще в римському праві. Першим вважалося все, що можна було перемістити. Нерухомістю визнавалися земельні ділянки, а також об’єкти, які на них створювалися, простір над ними, надра. У римському праві діяв принцип, згідно з яким все, що було зроблено на поверхні, слід було за нею.
Класифікація ґрунтується на давніх традиціях. На початковому етапі становлення держави земля була державною власністю: користуватися нею міг будь-який член громади. При цьому права окремих осіб визначалися інститутом володіння. Передбачалося, що суб’єкт міг бути господарем речі, використовувати її в своїх цілях для отримання якихось благ, але можливість розпоряджатися нею була обмежена.
Здійснювати операції з землею могли виключно квіріти (громадяни Риму) і тільки між собою. Для цього в цивільному праві діяв інститут манципации – спеціальний публічний процес. Його дійсність підтверджувалася судовим актом. Операції з рухомим майном (продаж) здійснювалися без манципации: громадяни просто передавали один одному об’єкти.
Нюанси держреєстрації
Згідно з положеннями 2-го пункту 130-ї статті ЦК, рухомим майном вважаються всі об’єкти, в тому числі цінні папери і гроші, не віднесені законом до нерухомості. Як вище говорилося, норм може передбачатися обов’язкове держреєстрація правочинів з окремими рухомими речами. Йдеться, зокрема, про об’єкти, оборот яких обмежений. У таких випадках реєстрація має правовстановлюючого значення і впливає на дійсність договору. Рухоме майно може бути поставлено на облік в ОВС. У цьому випадку говорять про так званої технічної реєстрації. Вона може вплинути тільки на реалізацію громадянських прав, але не їх припинення, зміну або виникнення.
Гроші
В економічному плані вони являють собою свого роду товар, який виступає в якості загального еквівалента. Цивільне право визнає гроші річчю, об’єктом матеріального світу. Їх призначення полягає у задоволенні певних потреб членів товариства.
Гроші можуть бути єдиним (самостійним) об’єктом правовідносин (наприклад, у договорі позики). Вони також є платіжним інструментом у деяких угодах (купівля-продаж, підряд, перевезення). Платежі здійснюються готівкою і безготівковим розрахунком.
Цінний папір
Її визначення розкривається у 1-му пункті 142-ї статті ЦК. Цінним папером визнається документ, що засвідчує майнові права, здійснення або передача яких можлива лише при його пред’явленні. Вона залишається майном незалежно від способу закріплення прав: у будь-якому випадку будуть діяти загальні положення про цивільну оборотоздатності, передбачені для рухомого майна.
У 2-му пункті 144-ї статті ЦК закріплено, що відсутність обов’язкових реквізитів або невідповідність папери формі, встановленій для неї, тягне нікчемність документа.
Застава рухомого майна
Інститут застави призначений для забезпечення виконання зобов’язань боржником перед кредиторами. Відповідні правовідносини регулюються нормами параграфа 3 гол. 23 ЦК, Основами законодавства про нотаріат та низкою інших правових актів.
Заставні правовідносини оформлюються договором. Він може мати просту письмову форму або бути нотаріально засвідченим.
Зобов’язання за угодою залежать від основної угоди. Якщо вона буде визнана недійсною, то і застава буде вважатися таким. Боржник може передати своє майно кредитору або встановити право застави. В останньому випадку об’єкт залишається у боржника, а кредитор має право скористатися нею в разі настання обставин, зазначених в договорі.
Необхідно врахувати, що право застави не може припинитися при зміні фактичного власника майна. Це можливо тільки при розірванні угоди або у спеціально обумовлених випадках.
В законі не закріплено, яке рухоме майно можна передати в заставу. Видається, що не можна закласти об’єкти, обіг яких обмежено або заборонено.
Реєстр об’єктів
При укладенні договору застави необхідно уповноважений держорган направити повідомлення. Існує спеціальний реєстр повідомлень. Рухоме майно, передане в заставу, ураховується за заявою заінтересованої особи. Їм може бути заставодержатель, заставодавець або їх представники.
Кожному повідомленню про заставу рухомого майна присвоюється унікальний номер. Саме він вноситься до реєстру. Пошук необхідних відомостей здійснюється за унікальним номером, предмету застави або даними про заставника.
Наказом Мін’юсту були введені спеціальні форми повідомлення: про виникнення, зміну, вилучення застави і кілька форм за угодами з облігаціями.
Для нотаріального засвідчення зацікавлена особа передає нотаріусу документи, в числі яких і договір. Уповноважена особа заповнює необхідну форму. Засвідчення можна здійснити у будь-якого нотаріуса безвідносно від місця укладення договору.
Правила подачі
Повідомлення можна надіслати у паперовому або електронному вигляді. В останньому випадку у відправника повинна бути цифровий підпис. Відправка здійснюється виключно по мережі Інтернет. Якщо створити електронне повідомлення, завірити її підписом, скачати флеш-карту і передати нотаріусу, це не буде вважатися відправкою документа в електронній формі.
Правила подачі повідомлення в цифровому вигляді наступні. Нотаріус у модулі ЄІС нотаріату створює електронний документ, який вносить необхідні дані. Після цього повідомлення завіряється підписом і завантажується на сервер. Потім здійснюється реєстрація документа в реєстрі.
По одному заставним угоди можна подати тільки одну повідомлення незалежно від кількості об’єктів. У документі передбачено поле для опису майна. Якщо у об’єктів немає унікальних номерів, необхідно привести їх властивості для подальшої ідентифікації.
Після реєстрації нотаріусом повідомлення зацікавлена особа отримує свідоцтво. Воно підтверджує реєстрацію документа в реєстрі. У свідоцтві міститься час включення повідомлення до реєстру та відомості про об’єкт. Цей документ може видаватися в електронному вигляді або на паперовому носії.
Особливості оподаткування
Як говорилося вище, до рухомим об’єктам відносять транспортні засоби. Раніше вилучалося два податку: платежі відраховували власники ТЗ і фізичні особи, у власності яких були повітряні та водні ТЗ. Ситуація змінилася у 2003 р. З 1 січня суб’єкти, які володіють ТЗ, сплачують транспортний податок один раз на рік. Податок на рухоме майно відраховується в регіональний бюджет. Це відрахування закріплено в ПК і вводиться в дію законом суб’єкта. Регіональні влади встановлюють конкретну ставку, терміни та порядок сплати.
Відрахування по рухомому майну в Москві здійснюються на підставі Закону № 33 від 9 липня 2008 р.
Платниками визнаються юридичні особи та громадяни, на яких зареєстровані ТЗ, які є об’єктами оподаткування. У число цих суб’єктів входять особи, які володіють транспортом на будь-якій законній підставі. Це може бути не тільки майно, але і оренда рухомого майна.
Об’єкти
В якості них виступають транспортні засоби:
Об’єктом оподаткування не визнаються моторні човни, потужність двигуна яких не перевищує 5 л. с., веслові човни, автомобілі, призначені для інвалідів, легкові ТЗ, потужність двигуна яких не більше 100 л. с.
Податкова база
Розрахунок податку на рухоме майно здійснюється у відповідності з положеннями 359-ї статті ПК. Визначення бази здійснюється за різними правилами в залежності від особливостей транспорту. Так, у відношенні:
- Транспорту, що має двигун, – як потужність двигуна в кінських силах.
- ТЗ, для яких встановлюється тяга двигуна, – як статична тяга у злітному режимі в кілограмах сили.
- Водних буксируються (несамохідних) коштів – як валова місткість (визначається в регістрових тоннах).
- Повітряних і водних ТЗ, не зазначених вище, – як одиниця ТЗ.
Ставки
Регіональні влади встановлюють їх на підставі базових значень, наведених у 361-ї статті ПК. Ці ставки в суб’єктах можуть бути змінені (зменшено/збільшено), але не більш ніж у десять разів. Законодавство допускає диференціацію значень відносно конкретних категорій ТЗ, з урахуванням кількості років, що пройшли з моменту випуску, або екологічного класу. У таблиці нижче представлені базові ставки податку на рухоме майно (у Москві вони будуть, природно, вище, ніж в інших регіонах Російської Федерації) на 2017-2018 рр ..
Спеціальні умови оподаткування
На федеральному рівні для осіб, які здійснюють відрахування з рухомого майна, пільги у вигляді звільнення від цього обов’язку не передбачаються. Однак у багатьох регіонах послаблення встановлюються для окремих категорій громадян: ветеранів, інвалідів, малозабезпечених, багатодітних та ін.
Порядок відрахування
Платежі з рухомого майна юридичних осіб направляються до бюджету в порядку, закріпленому в 362-й і 363-й статтях ПК. Організації розраховують суми самостійно на підставі відомостей, що містяться в техпаспортах ТЗ та свідоцтвах про їх реєстрацію. ПК передбачає можливість відраховувати авансові платежі з транспортного податку. Вони перераховуються по закінченні кожного розрахункового періоду. Аванс визначається як добуток ставки і податкової бази.
В якості джерела податку для юросіб виступають витрати, які враховуються при формуванні бази. Терміни відрахування авансу та податку встановлюються регіональним законодавством. У Москві не визначені звітні періоди. Отже, підприємства у столиці не відраховують аванси. Термін виплати податку на рухоме майно для юросіб – до 5 лютого року, що йде за минулим розрахунковим періодом. При цьому декларацію необхідно здати до 01.02.
Для громадян розрахунок транспортного податку здійснюється на підставі інформації, наданої органами, що реєструють ТЗ, до 31.12 минулого року до 01.02 поточного періоду. Строк сплати визначається регіональним законодавством. При цьому він не може встановлюватися раніше 01.11 року, що йде за минулим періодом.
Специфіка розрахунку
При визначенні суми виплати до уваги береться кількість місяців, протягом яких ТЗ було зареєстровано на платника. Якщо протягом року транспорт був зареєстрований або знятий з обліку, податок визначають з урахуванням коефіцієнта. Він дорівнює відношенню кількості повних місяців, протягом яких ТЗ числилося за конкретним суб’єктом, до 12. Місяць зняття з обліку та реєстрації приймається за повний.
Якщо транспорт з якихось причин не використовується або використовується не весь рік, обчислення і сплата податку здійснюються за весь рік.
Нерухомість
Склад цієї категорії об’єктів матеріального світу визначається у статті 130 ЦК. У 1 пункті норми встановлено, що нерухомістю вважаються:
Земельні ділянки і надра
Земля та інші природні ресурси можуть переходити від одного суб’єкта до іншого (відчужуватися та ін.) у тій мірі, в якій їх обіг припустимо ЗК. Правовідносини щодо розпорядження, користування, володіння ділянками, регламентуються ЦК, якщо інше не закріплено в Лісовому, Водному, Земельному кодексах, законах про надра, охорону природи та іншими спеціальними федеральними правовими актами.
Надра – частина земної кори, що розташована під грунтовим шаром, а якщо він відсутній – під земною поверхнею і дном водотоків і водойм, розташованих до відміток, доступних для геологічного дослідження та освоєння. Такі ділянки не можуть бути предметом дарування, купівлі-продажу, застави, успадкування, внеску. Їх не можна відчужувати ніяким способом. Надра, які знаходяться в межах РФ, корисні копалини, різні енергетичні та інші ресурси, визнаються держвласністю. Питання, що стосуються розпорядження, володіння, користування ними, віднесені до спільного ведення федеральної та регіональної влади.
Нюанси
Перелік, закріплений у первомм пункті 130-ї статті ЦК, не вважається вичерпним. Законодавством нерухомістю може визнаватися та інше майно. Наприклад, по 132-ю статтею ЦК, в якості особливого об’єкта виступає підприємство. Як майновий комплекс воно використовується для підприємництва. Підприємство може виступати самостійним об’єктом угоди (застави, оренди, продажу та ін.).
Ключовою особливістю таких майнових комплексів є те, що в його склад включаються всі об’єкти, призначені для ведення діяльності. Поняття “майно” при цьому трактується в широкому сенсі. Воно охоплює не тільки речі (ділянки, споруди та ін.), але і права вимоги і борги. Крім майна, у складі підприємства виділяють виключні права на позначення, засоби індивідуалізації самої фірми і її продукції. Слід, однак, мати на увазі, що це лише загальне правило. Спеціальними нормативними актами ті чи інші речі або права можуть виключатися зі складу підприємства.
Житлові та нежитлові об’єкти
Вони включені до складу нерухомості згідно з першою статтею ФЗ № 122.
Житловим називають ізольоване приміщення, придатне для постійного проживання людей. При цьому воно повинно відповідати містобудівним, санітарним, технічним і протипожежним вимогам. Нежитловим вважається приміщення, яке не використовується для проживання людей. В залежності від свого призначення такі об’єкти можуть бути адміністративними, виробничими, складськими, торговельними і т. д.
Поліпшення, що здійснюються орендарем на власні кошти
Багато осіб, що користуються нерухомістю на правах оренди, переобладнують і ремонтують її. Всі ці зміни призводять до збільшення вартості приміщення. На практиці часто виникає питання: чим є такі поліпшення, нерухомістю або рухомим майном? Відповідь на нього буде залежати від характеру таких змін.
Як вище вже говорилося, рухомі речі відрізняються від нерухомості можливістю перенесення і відділення без заподіяння невідповідного збитку об’єктам. Відповідно, якщо поліпшення, зроблені орендарем, можна відокремити від майна, зібрати-розібрати, перемістити, то вони будуть вважатися рухомими об’єктами. Варто відзначити, що з таких об’єктів податок не нараховується. Невіддільними вважаються такі поліпшення, які можна віднести до капвкладеннях. Кошти, витрачені на такі зміни, будуть враховані як первісна вартість споруди. Відповідно невід’ємні поліпшення, слід визнавати нерухомістю.
Дарування
Ця угода оформляється договором. Його форма залежить від виду майна. Наприклад, договір дарування нерухомого об’єкта повинен бути зареєстрований. Подарувати ж рухому річ можна і усно. Однак законом передбачено винятки, коли письмова форма обов’язкова (хоча і без держреєстрації). Таке правило діє, якщо:
Слід зазначити, що передача об’єкта в дар одним комерційним підприємством іншому не допускається. Виняток – подарунки, вартість яких менше 3 тис. руб.
Оцінка майна
Вона здійснюється декількома методами:
Перший спосіб передбачає ідентифікацію конкуруючих цінностей, визначення рівня їх порівнянності до передбачуваного об’єкту для коригування вартості продажу аналогічної власності відповідно до мінливої ринкової кон’юнктури.
З допомогою порівняльного підходу можна визначити ринкову ціну виходячи з місця використання речі. При розрахунку, проте, необхідно враховувати транспортні витрати, витрати на будівництво, установку, пуско-налагоджувальні роботи та ін.
Дорогий спосіб передбачає використання даних про поточних цінах і ринкових умовах. Ця інформація дозволяє визначити величину підприємницького прибутку, показати економічну вигоду, ступінь функціонального зносу власності з моменту випуску на ринок.
При використанні прибуткового методу оцінювач повинен мати відомості про функціонування ринку об’єктів власності. Фахівцю потрібно визначити операційні витрати, передбачувані норми прибутковості, конкурентоспроможний потенціал оцінюваного об’єкта.
Вибір методу залежить від особливостей майна, цілей і завдань самої оцінки. Найчастіше вона необхідна при виникненні спорів з приводу майна.
